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粗銅冶煉行業納稅評估

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粗銅冶煉行業納稅評估

發布日期:2018-05-02 作者: 點擊:

  粗銅是電解銅未進行氧化精煉脫雜的前一道工序的初級產品,是銅精紛經過高溫冶煉后,含銅量在95-98%。銅產品廣泛地應用于電氣、輕工、機械制造、建筑工業、國防工業等領域。

 

 

 

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  一、粗銅冶煉特點
  
  該行業采取火法冶煉一般是先將含銅百分之幾的原礦石,通過選礦提高到18-20%銅精粉,將銅精粉在密閉鼓風冶煉爐、進行造锍熔煉,產出的熔锍(冰銅)接著送入轉爐進行吹煉成粗銅,獲得品位高在95-98%的粗銅。該流程簡短、適應性強,銅的回收率可達95%,但因礦石中的硫在造锍和吹煉兩階段作為二氧化硫廢氣排出,不易回收,易造成污染。
  
  二、粗銅產品生產原料構成
  
  企業購進原料,按照一定的比例方式,借助高爐等冶煉設備,消耗定量的銅精紛、硅石、焦炭、石英沙、電能以及其他相關輔料等,使生產原料融解、反應,經過分離處理,產出產品,銅精紛、硅石、焦炭、和電構成了銅精紛的主要生產成本。
  
  三、生產工藝流程
  
  通過專業技術人員的介紹結合實地觀看,在粗銅冶煉的生產一線人員分為:一般分為拉料工、爐前工、出爐工、粉碎工及其他技術維修工人等人員,參與粗銅的冶煉生產,在生產過程中,企業把一個工作日分為三個班次,一個班次8小時。
  
  粗銅生產工藝流程是:主要材料銅精粉、焦炭,輔助材料硅石、石英砂等按照一定的比例配比,加入古風冶煉爐高溫以后,形成塊狀,進入轉爐高溫冶煉后,去除表層銅渣,銅水流入成品槽,成品槽的銅水冷卻后形成粗銅塊,每槽里的粗銅約1噸左右,含銅量達到99%左右。價格受有色金屬期貨市場漲幅的影響。
  
  四、行業稅收管理活動中存在的疑點
  
  主要存在以下幾個方面疑點:一是設假帳、不建帳、采用現金交易購進銷售不入帳;二是由產品銷售后不能按時結清銷售款,一般普遍存在延遲做銷售行為;三是銅精紛、焦炭原料購進以及產品銷售時發生運費,在稅收管理活動中存在虛開運輸發票抵銷售扣稅款等特點;四是產品種類多,把高價格產品按照低價格產品銷售,造出少記銷售現象。為此,要求稅收管理員利用調查了解到的各項涉稅數據與監控比率推算產、銷量,與企業的申報情況進行對比,查找疑點進行分析。
  
  五、粗銅冶煉行業稅源基礎指標模型的搭建
  
  (一)行業稅源基礎指標搭建過程
  
  在對粗銅冶煉行業進行稅源基礎指標值的測算過程中,一是要利用納稅人納稅申報和財務報表以及在日常管理當中采集的一些數據進行數據的初步分析;二是要了解企業的工藝流程,實地掌握一些指標值的投入情況,掌握企業的總體情況;三是要對企業的成本核算進行帳務上的測算,利用帳面數字進行深入分析;四是要實地對一些關鍵指標值的投入量進行實地測算,以來確定和驗算企業產品的關鍵指標值。
  
  (二)行業稅源基礎指標搭建方法
  
  針對粗銅行業產品生產以及產品銷售等特點,開展稅源基礎指標模型的搭建工作主要應用投入產出法和能耗測算法等方式。
  
  1.投入產出法
  
  就是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、等的數量,按照確定的投入產出比(定額)測算出企業評估期的產品產量,結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入,并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。其具體測算公式:
  
  (1)測算應稅銷售收入=(期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量)×評估期產品銷售單價
  
  (2)評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比
  
  (3)問題值=(測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入)×適用稅率
  
  對該行業采用投入產出法其產品主要有兩大主要原材料銅精紛、焦炭耗用比見下表:
  
  粗銅行業物耗指標情況        單位:噸
  
  產品
  
  銅精紛、焦炭、粗銅、1-1.2、1.1-1.3
  
  2.能耗測算法
  
  能耗測算法主要是根據納稅人評估期內動力電的生產耗用情況,利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量,并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。耗電數據通過納稅人申請認證抵扣電力部門給企業開具的增值稅專用發票,以及電力部門按月給企業開具的單月電費使用數量單來核實,相對較為客觀。該行業采用立爐冶煉與采用旋轉爐冶煉在噸粗銅的電量能耗用方面存在較大差異。評估模型如下:
  
  評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額
  
  評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量
  
  評估期銷售收入測算數=評估期產量×評估期產品銷售單價×適用稅率
  
  問題值=(測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入)×適用稅率
  
  粗銅冶煉行業能耗指標值       單位:度
  
  產品、設備、電量、粗銅、 立爐、 700-850、 旋轉爐、 450-550
  
  (三)搭建稅源基礎指標模型
  
  通過分析納稅人申報納稅資料,實地了解生產工藝流程,從中找出單位產品實際的電耗和物耗指標,搭建了硅鐵冶煉行業稅源基礎指標模型。      
  
  粗銅行業稅源基礎指標模型情況      單位:噸、度
  
  項目、耗電量、銅精粉、焦炭、稅負率、立爐、700-850、1-1.2、1.1-1.3、4%-5%、旋轉爐、450-550
  
  六、粗銅冶煉行業稅源管理的重點
  
  (一)計算、對比、分析主要原輔料配比、生產能力、廢品率、投入產出比、產品耗能比、平均利潤率、稅負率等各項日常監控比率。對同一納稅人不同時期的數據、指標進行縱向比較,對同行業不同納稅人同一時期的數據、指標進行橫向比較,測算納稅人進、銷項以及應納稅金變化情況。
  
  (二)利用調查了解到的各項涉稅數據與各項監控比例推算產、銷量,與納稅人申報情況進行對比分析,查找實際納稅與應納稅額的差距。可用日均產量、當月生產天數、廢品率測算產量;主要原材料使用量與投入產出比測算產量;用耗電量與產品耗能比測算產量;用運費與運費單價測算產量;用生產工人數與人均單位工時產量、人均生產工時測算產量;用職工工資結合工資計算方法推算產品產量等,通過產品產量與企業庫存和銷售量比較,分析是否正常。
  
  (三)根據行業稅負標準和預警區間分析發現異常企業。
  
  七、粗銅冶煉行業稅源管理經驗
  
  (一)加強日常稅源管理是稅收管理員的關鍵。稅收管理員在平時的征管工作中應加強對企業經營情況生產經營模式的熟悉與了解,重點要對企業影響納稅環節的了解,以便對評估人員評估時提供參考。
  
  (二)“投入產出分析方法”是對硅鐵冶煉行業開展深度納稅評估工作的有效手段。通過科學合理的投入產出指標,結合約談信息,使生產能力的分析更細致更嚴謹,為納稅評估發現疑點,找準問題,核實疑點創造了有利地位。
  
  (三)合理的對稅源基礎指標監控值進行應用,更好地指導征管工作。在對企業確定了納稅評估指標監控值以后,要及時的進行應用,按月采集企業的一些關鍵指標值和購進、生產、銷售情況,然后應用這些指標值按月對企業進行監控,以掌握企業的實際產量和預計產量的偏離。在監控期間發現問題及時進行評估,通過“面”上分析發現問題,“線”上刨析造出疑點,進行具體的調查核實的結果,找出強化管理的重點,實施精細化管理,并將納稅評估與納稅服務相結合,提高納稅遵從度,降低稅收風險。

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